Что такое основные средства предприятия в бухгалтерском учете

В отличие от многих других видов активов и пассивов, понятие ОСП четко определено Министерством финансов. Согласно приказу от 1998 года, под основными средствами необходимо понимать все материально-вещественные ценности, которые используются в качестве средств труда. Они должны быть использованы при производстве товаров, при оказании услуг или выполнении работ. Также ОС можно использовать для управления компанией.

Что входит в ОСП

Есть основной критерий, которому должна соответствовать материальная ценность, чтобы ее можно было включить в число основных средств. Важно, чтобы ценность использовалась в работе компании более 12 месяцев. 

Второй критерий заключается в характере использования. Компания не должна перепродавать актив или другим способом избавляться от него. Он должен быть использован только для получения дохода с продаж своей продукции.

Также в число основных средств входят активы, чья стоимость составляет более 40 тысяч рублей. Эта планка является стандартной и рекомендуемой, однако в зависимости от отрасли может понижаться или повышаться. Компания может сама задать нижний лимит по стоимости. Тогда все имущество, которое дороже, можно будет причислить к ОСП при условии соответствия остальным критериям.

Последний критерий заключается в возможности износа актива. Например, оборудование или инвентарь изнашивается со временем. Из-за амортизации его стоимость постепенно снижается. Как только он станет дешевле заданной планки, придется либо выводить его из числа ОСП, либо списывать.

Минфин предлагает включать в список ОСП, прежде всего, оборудование. Но компании в соответствии с критериями в состав основных средств часто включают еще такие активы:

• здания и сооружения, которые принадлежат компании, а не арендуются;
• рабочие машины;
• приборы и устройства, которые нужны для регулировки чего-либо в процессе производства. Например, термометры, пирометры для измерения температуры в помещении или температуры сырья;
• вычислительная техника;
• транспортные средства, также находящиеся в собственности предприятия;
• хозяйственный инвентарь;
• земельные участки и объекты природопользования;
• вложения в земельные участки. Например, облагораживание территории, посадка растений, уход за ними.

Важно помнить, что некоторые виды ОСП являются таковыми, несмотря на то, что они не соответствуют некоторым критериям. Например, земельные участки и объекты природопользования, оружие, сельскохозяйственный инвентарь, строительная техника могут стоить даже меньше заданной планки. Также скот, многолетние растения и земельные участки не подвержены амортизации, и их стоимость всегда остается такой же, какой была в момент приобретения.

Откуда берутся основные средства

Есть несколько источников, откуда могут взяться в компании материальные ценности:

• предприятие приобрело их у поставщиков. Первоначальная стоимость должна составлять не менее 40 тысяч рублей или той суммы, которая определена предприятием;
• учредители добровольно внесли ценность в уставной капитал. В этом случае учредитель сам проводит денежную оценку;
• компания создала их сама, например, они построены или посажены. В данном случае уже не важно, чьи средства были задействованы в постройке – собственные или заемные;
• компания получила их в дар, например, от партнера, государства или другого лица. Чтобы понять, можно ли включить актив в ОСП, нужно ориентироваться на рыночную стоимость предмета;
• компания обменяла актив на что-то равноценное, кроме денег. В таком случае стоимость определяется по рыночной стоимости.

Важно после получения актива оформить его актом приема-передачи и затем оформить отдельный документ о его вводе в использование. В документах должна быть обозначена стоимость, чтобы бухгалтер мог внести ее в отчетность.

Что не входит в ОСП

Также Минфин регулирует ценности, которые нельзя включать в перечень ОСП, даже если они частично или полностью соответствуют критериям:

• оборудование, предназначенное для лова;
• временные постройки, которые планируется использовать менее двух лет;
• оборудование и инвентарь, которые являются заменяемыми, расходными;
• униформа работников;
• оборудование и инвентарь для работы в лесу. В эту категорию включаются бензопилы, тросы, дороги, сучкорезы и другое;
• упаковки для хранения готовой продукции или сырья;
• мелкий скот, пчелиные улья, пушные звери и домашние питомцы.

Основные средства в налоговом и бухгалтерском учетах

ОСП предприятия используются в налоговом и бухгалтерском учетах. Бухучет ведется по регламентам ПБУ. Чтобы иметь право причислить актив к основным средствам, бухгалтер ориентируется на три первых критерия. 

Основное отличие налогового учета заключается в том, что в нем необходимо не просто учесть все ОСП, но еще и распределить их на две группы: амортизируемые и неамортизируемые. В первую группу включается все имущество или часть, которые используются для производства и сбыта, однако стоят более 100 тысяч рублей. Вторая наполняется ценностями, стоимость которых составляет менее 100 тысяч рублей. Так как они не амортизируются, их списывают в составе материальных расходов.

Вот еще несколько отличий, которые касаются основных средств в разных видах учета:

• в налоговом учете для включения ОСП в амортизационную группу, необходимо подать заявление на госрегистрацию. В заявлении указывается то имущество, которое необходимо включить в группу. Если составляется бухгалтерский документ, то регистрация не используется;
• отличается порядок начисления амортизации и определение изначальной стоимости актива.

Что еще нужно знать об ОСП

В контексте основных средств часто используются дополнительные понятия. Во-первых, необходимо регулярно проводить ревизию ценностей. Каждая самостоятельная единица активов считается инвентарным объектом. Количество инвентарных объектов подсчитывается ревизорами с той периодичностью, которая необходима компании. Важно, чтобы по итогам ревизии количество объектов осталось прежним. Иначе придется списывать недостающие активы и нести убытки.

Также основные средства можно преумножать. Если компания докупает инвентарь, земельные участки, а также вкладывается в их улучшение, то это считается капитальными вложениями. После модернизации и улучшения актива меняется его стоимость. Следовательно, некоторые из них могут попасть в перечень основных средств. 

Капитальные вложения могут стать основными средствами предприятия, даже если деньги вложены не в собственные, а в арендованные активы. Но есть два варианта: арендодатель компенсирует вложения арендатора или не компенсирует. Если он компенсирует, то и результаты от работы актива считаются собственностью арендодателя. Но если он не возмещает вложения, то результаты от их использования считаются собственностью компании. Значит, после окончания капитальных вложений она может сформировать отдельный объект ОС. 

Амортизация и износ

Другой возможный процесс, который будет происходить с активами – амортизация или снижение стоимости из-за ухудшения пользовательских характеристик. Амортизационные потери постепенно вычитываются, в результате остаются чистые ОС. Важно знать, что износ может быть разным:

• физический. Это наиболее популярная разновидность износа, которая характерна для машин, оборудования;
• социальный. Если на рынке появляется аналог имеющегося актива, но более надежный, безопасный для работников или обладающий повышенной комфортностью, то компания может приобрести новинку, а устаревший аналог амортизировать;
• экологический. Такой износ касается всех активов, которые произведены или используются в соответствии со стандартами в природоохранной области;
• полный. Полностью обесценивается.

Вывод актива из ОС

Однажды любой актив выйдет из строя, перестанет требоваться для работы. Тогда от него нужно избавиться и вывести его из перечня основных средств компании. Вот в каких случаях чаще всего актив выходит из ОСП:

• стал непригоден к использованию или с его помощью больше нельзя получить прибыль. Например, в компании была отдельная машина для производства одного товара из ассортимента. Когда эту позицию вывели из продаж, машина осталась в рабочем состоянии. Но так как ее больше не использовали, она перестала приносить прибыль;
• был продан другой компании;
• был подарен кому-то;
• ценность была обменена. В этом случае неважно, подходит ли новое полученное имущество под критерии ОСП;
• ценность была передана другому юридическому лицу, дочерней компании.

Однако если актив числился на одном отделе или филиале фирмы, но был перемещен в другой филиал, то вычеркивать его из ОС не нужно. Но если он списывается, то сумма, эквивалентная его стоимости, должна быть отражена в бухгалтерском балансе, в графе доходов или расходов. Куда именно заносить актив, зависит от причины, по которой он выбыл из ОС. Если был утилизирован в связи с поломкой, списан, вывезен, подарен, то это считается расходами. Но продажа, обмен будут доходами, так как взамен компания что-то получает.

ОСП – это тема, в которой нужно разбираться не только бухгалтеру, но и собственнику бизнеса. Ведь правильная классификация собственных активов, распределение их на группы и оформление отчислений – это возможность сократить налоговые издержки и получить чуть больше прибыли.